21世紀(jì)什么最貴？二哥稅稅念的朋友們。

人才，我們經(jīng)常會(huì)感慨現(xiàn)在人工成本很高，自家裝修房子最貴的是人工費(fèi)，農(nóng)忙時(shí)候找人收麥子，插秧，人工費(fèi)也攤的也很高。
而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，人工成本更是一項(xiàng)最重要的成本支出。
活始終得由人來(lái)干嘛，用人就要發(fā)工資，怎么發(fā)？這個(gè)做會(huì)計(jì)的都熟悉的不能再熟悉了，做工資表發(fā)唄。
對(duì)，我們都知道和企業(yè)形成雇傭關(guān)系的職工支出的人工成本直接以工資表等內(nèi)部憑證作為核算和稅前扣除依據(jù)，這種情況職工向企業(yè)提供了服務(wù)，不屬于增值稅征稅范圍，故而也不需要職工在取得工資收入時(shí)候給企業(yè)提供發(fā)票。
但是我們企業(yè)用工哪能那么單一。
有些輔助崗位，比如門衛(wèi)、清潔人員、輔助勞務(wù)人員，很多公司都會(huì)采用勞務(wù)派遣模式進(jìn)行管理，這種方式對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)在用工風(fēng)險(xiǎn)、用人靈活度等方面都有一定好處。
除了勞務(wù)派遣，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中還經(jīng)常采用勞務(wù)外包形式，比如建筑業(yè)把一些小工程分包給建筑勞務(wù)公司，比如有些季節(jié)性的用工需求直接讓勞務(wù)公司來(lái)干，這樣其實(shí)也是一種靈活用工制度，企業(yè)省心省力。
還有些企業(yè)，由于自身人力資源管理的薄弱，還會(huì)委托第三方進(jìn)行人力資源的管理。

那么勞務(wù)派遣模式、勞務(wù)外包模式、人力資源外包服務(wù)這幾種模式，在稅務(wù)上有什么規(guī)定呢?，企業(yè)需要取得怎樣的發(fā)票作為核算和扣除的憑證？取得發(fā)票時(shí)候應(yīng)該注意什么？今天二哥和大家一起系統(tǒng)學(xué)習(xí)一下。

財(cái)稅 【2016】第47號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)的定義，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
通俗的講就是派遣員工不是你單位的人，不和你單位有勞動(dòng)合同關(guān)系，只是派到你這里干活的，你按約定支付勞務(wù)費(fèi)就行了。當(dāng)然，你接受的是勞務(wù)派遣單位提供的服務(wù)，應(yīng)該取得發(fā)票作為合法的扣除憑證。
財(cái)稅 【2016】36號(hào)文《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1中關(guān)于銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋對(duì)勞務(wù)派遣稅目是這樣規(guī)定的：


我們可以看出，勞務(wù)派遣屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人適用稅率是6%，小規(guī)模納稅人適用3%，但是我們知道，對(duì)于勞務(wù)派遣公司來(lái)說(shuō)，最主要的成本就是勞務(wù)人員的工資、社保，這部分是無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的，所以如果全額對(duì)其征收增值稅，對(duì)這類公司來(lái)說(shuō)就是巨大負(fù)擔(dān)。
所以，財(cái)稅 【2016】第47號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》中關(guān)于勞務(wù)派遣有了差額征稅的規(guī)定，二哥用圖給大家歸納一下。

也就是說(shuō)，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，你既可以選擇差額計(jì)稅，也可以選擇全額征稅。差額計(jì)稅就是有你取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。
但是扣除這部分你就不能開(kāi)專用發(fā)票了，因?yàn)槟憧鄢糠质菦](méi)有交過(guò)增值稅的，開(kāi)專票給下游抵扣不合理，所以只能差額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或者分開(kāi)開(kāi)票（一張專票、一張普票）
下面這組就是勞務(wù)派遣發(fā)票，它的開(kāi)法是差額部分開(kāi)的5%的專用發(fā)票，扣除部分開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票。當(dāng)然還可以利用差額開(kāi)票方式開(kāi)具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。



那么勞務(wù)接受方取得發(fā)票后，專票部分抵扣就行了，其他部分計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用即可。
新政：自2020年3月1日至2020年5月31日，勞務(wù)派遣公司可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法減按1%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
實(shí)際工作中還有一種安保服務(wù)，安保公司派安保人員到公司服務(wù)，財(cái)稅[2016]68號(hào) 規(guī)定納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。
下面我們就以具體案例來(lái)看看如何做賬和申報(bào)？
一般納稅人
二哥稅稅念公司是一家安保公司，2018年10月公司從A公司取得安保費(fèi)用21000，其中保安人員的工資計(jì)社保等費(fèi)用18240。我公司選擇差額征收，簡(jiǎn)易計(jì)稅。就這筆業(yè)務(wù)，需要繳納的增值稅為（21000-18240）/1.05*0.05=131.43

開(kāi)票

對(duì)于勞務(wù)派遣、安保服務(wù)的差額征稅，只能差額開(kāi)票，不能全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票樣式如下：


其中扣除部分18240不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以不得全額按照21000開(kāi)具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，可以按規(guī)定開(kāi)一張21000的差額發(fā)票。
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)  規(guī)定選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

賬務(wù)處理

1.確認(rèn)公司安保服務(wù)收入借：銀行存款 21000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入 20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提） 1000
2.確認(rèn)安保服務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本 18240貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 18240
3.取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時(shí)候扣稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣除） 868.57貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  868.57
4.申報(bào)稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納） 1000-868.57=131.43貸：銀行存款 131.43
可以看到，實(shí)際繳納的稅款和發(fā)票的稅款是一致的，這就是在分錄上實(shí)現(xiàn)了差額納稅。

納稅申報(bào)

1、填寫附表1。

可扣除的工資社保價(jià)稅合計(jì)18240填寫在9b行12列
續(xù)：

2、填寫附表三

3、主表自動(dòng)生成

客戶拿到我的專用發(fā)票，只能按票面的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅131.43，當(dāng)然金額部分客戶是直接計(jì)入勞務(wù)成本了。
小規(guī)模納稅人

二哥稅稅念公司是一家勞務(wù)派遣公司，從事勞務(wù)派遣服務(wù)，適用差額計(jì)稅，第二季度在稅務(wù)局代開(kāi)了一張專用發(fā)票。向客戶收取了65264.03，其中62664.03派遣人員的工資及社保等，剩余的2600是管理費(fèi)。

二哥稅稅念本期應(yīng)該繳納的增值稅=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05=123.81

開(kāi)票

勞務(wù)派遣差額征稅，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)也可以開(kāi)具差額征稅的專用發(fā)票，和一般納稅一樣。

申報(bào)

因?yàn)閯趧?wù)派遣差額計(jì)稅是適用5%的征收率，所以應(yīng)該先填寫附列資料的5%的欄次。

其實(shí)差額后實(shí)際需要交稅的就是第16欄這個(gè)銷售額。那么這個(gè)欄次的數(shù)據(jù)和主表第4欄的數(shù)據(jù)就必須一致。

賬務(wù)處理

1.確認(rèn)公司勞務(wù)派遣服務(wù)收入借：銀行存款 65264.03貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入 62156.22貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 3107.81
2.確認(rèn)安保服務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本 62664.03貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 62664.03
3.取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時(shí)候扣稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅  2984貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  2984
4.申報(bào)稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 3107.81-2984=123.81貸：銀行存款 123.81
注意，個(gè)別地方稅務(wù)局不會(huì)自動(dòng)開(kāi)通差額報(bào)稅功能，需要你先行備案，然后在網(wǎng)上才能填寫相應(yīng)差額計(jì)稅的欄次，比如北京市。需要去電子稅務(wù)局備案

人力資源外包服務(wù)

企業(yè)將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開(kāi)戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作，類似于人事代理。
從財(cái)稅 【2016】36號(hào)，我們可能會(huì)以為人力資源外包服務(wù)也和勞務(wù)派遣一樣屬于現(xiàn)代服務(wù)下人力資源服務(wù)的內(nèi)容。
因?yàn)?6號(hào)文規(guī)定人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。這里的人才委托招聘其實(shí)就是人力資源外包的一種。
但是財(cái)稅 【2016】第47號(hào)明確了，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，所以，人力資源外包服務(wù)是一個(gè)經(jīng)紀(jì)代理行為。

同時(shí)47號(hào)文規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金?！?/strong>注意這個(gè)描述和勞務(wù)派遣是本質(zhì)不同的」向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅
二哥也用圖來(lái)給大家表示一下


人力資源外包和勞務(wù)派遣是有本質(zhì)區(qū)別的，主要就是看人是屬于誰(shuí)，勞務(wù)派遣人是屬于勞務(wù)派遣公司，而人力資源外包，人是屬于委托方的，委托方只是委托外包公司代理其工資發(fā)放，社保繳納，人才招聘等事宜。
本質(zhì)的區(qū)別也使得他們?cè)谠鲋刀惱U納上也適用不同的稅目。勞務(wù)派遣是人力資源服務(wù)，而人力資源外包服務(wù)是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。
而在開(kāi)票方面代理部分沒(méi)有問(wèn)題，一般納稅人開(kāi)具6%/5%的增值稅專用發(fā)票。

但是工資、社保部分開(kāi)票存在爭(zhēng)議，按照47號(hào)文向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票，但是實(shí)際開(kāi)票時(shí)候這部分增值稅普通發(fā)票選擇什么編碼開(kāi)具？選擇什么稅率開(kāi)具？存在爭(zhēng)議！
人力資源外包就是一個(gè)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，代收代付的工資社保本身就不是銷售額的構(gòu)成，根本不存在差額納稅的前提。

二哥個(gè)人認(rèn)為，其實(shí)這部分都可以不用開(kāi)具發(fā)票，直接以工資表通過(guò)代收代付款向委托方結(jié)算，委托方根據(jù)結(jié)算單和銀行支付憑據(jù)直接計(jì)入單位的職工薪酬。

其實(shí)你再換個(gè)角度思考，人力資源外包不就是給點(diǎn)中介費(fèi)讓對(duì)方發(fā)工資嘛，對(duì)方提供的就是一個(gè)代理服務(wù)而已，本身你職工工資部分也不構(gòu)成對(duì)方的收入，這個(gè)和勞務(wù)派遣是本質(zhì)區(qū)別的。所以開(kāi)票上也應(yīng)該有所區(qū)別。

勞務(wù)外包

是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容。

勞務(wù)外包其實(shí)是一個(gè)大概念，在36號(hào)文附注也找不到對(duì)應(yīng)的稅目，如何看一種勞務(wù)外包屬于哪個(gè)稅目應(yīng)根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求。
勞務(wù)外包如果是發(fā)包給建安行業(yè)，實(shí)質(zhì)就是建筑勞務(wù)分包，那么這樣就按照建筑業(yè)稅率9%計(jì)稅。如果是勞務(wù)外包給機(jī)械加工，那就是屬于外協(xié)外擴(kuò)，按照加工修理修配稅率13%計(jì)稅。其他的勞動(dòng)力外包就屬于人力資源服務(wù)稅目下，按照6%計(jì)稅。

勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣又不同，勞務(wù)派遣提供派遣工，而勞務(wù)分包提供的是針對(duì)某個(gè)相對(duì)獨(dú)立項(xiàng)目的全部勞務(wù)服務(wù)。
對(duì)勞務(wù)派遣而言，只提供約定數(shù)量的派遣工，派遣工完成工作量的多少與勞務(wù)派遣公司不相關(guān)；
對(duì)勞務(wù)分包而言，發(fā)包方需要的是分包公司為自己完成約定的“工作量”，至于承包方使用多少勞動(dòng)力與發(fā)包單位沒(méi)有實(shí)質(zhì)關(guān)系。
勞務(wù)派遣簽訂的是勞務(wù)派遣合同，結(jié)算方式是工作人數(shù)乘單價(jià)；勞務(wù)分包簽訂的是勞務(wù)分包合同，結(jié)算方式是工作完成量乘單價(jià)。
勞務(wù)外包不需要?jiǎng)趧?wù)派遣資質(zhì)，只是根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求，可能需相關(guān)行業(yè)的資質(zhì)，比如建筑行業(yè)，肯定要有建筑相關(guān)資質(zhì)。如圖：



勞務(wù)派遣需要人力資源和社會(huì)保障局頒的許可資質(zhì)，如圖：


比如公司找個(gè)單位幫忙看管倉(cāng)庫(kù)，我不管你派多少人來(lái)，我只和你簽訂這個(gè)服務(wù)的合同，你的工作就是按合同把倉(cāng)庫(kù)看管好，至于你的人什么時(shí)候上班，工作怎安排，我不負(fù)責(zé)。
其實(shí)這就是一個(gè)勞動(dòng)力外包，屬于人力資源服務(wù)下的，按6%計(jì)稅。
發(fā)票如圖：

總結(jié)

1、工資薪金不需要發(fā)票入賬，和企業(yè)形成雇傭關(guān)系的員工向企業(yè)提供的服務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不需要開(kāi)具發(fā)票。
2、勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包這種模式下，人都不是企業(yè)的，他們的勞動(dòng)關(guān)系在勞務(wù)公司、外包公司，企業(yè)需要取得發(fā)票作為核算依據(jù)和稅前扣除憑證，而由于人不是和企業(yè)直接形成勞務(wù)合同關(guān)系，所以社保、個(gè)稅也不由企業(yè)直接負(fù)責(zé)，當(dāng)然都會(huì)間接以勞務(wù)費(fèi)形式轉(zhuǎn)嫁在企業(yè)用工成本上。
3、勞務(wù)派遣是以人為單位來(lái)結(jié)算，勞務(wù)外包是以工作量為單位來(lái)結(jié)算。
4、人力資源外包服務(wù)和勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包不同，它是企業(yè)把人力資源一部分職能交第三方打理，人還是企業(yè)的人，當(dāng)然這部分人的報(bào)酬也要當(dāng)工資來(lái)核算。代理費(fèi)單獨(dú)取得發(fā)票，可以抵扣。
5、勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包取得發(fā)票計(jì)入企業(yè)勞務(wù)費(fèi)核算，具體根據(jù)勞務(wù)的情況，相應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)、銷售費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)或者成本中去。
6、發(fā)票開(kāi)具方面除了文章的舉例，還有其他開(kāi)具方式，比如差額開(kāi)具，直接在一張發(fā)票體現(xiàn)等，文章開(kāi)具方法不是唯一方式。